2023年11月27日，為引導(dǎo)有關(guān)各方增進(jìn)理解認(rèn)識、更好推動《暫行規(guī)定》貫徹實施，財政部會計司舉辦了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》專題線上培訓(xùn)。本篇為此次線上培訓(xùn)內(nèi)容的節(jié)選。
《暫行規(guī)定》的適用范圍告訴我們并非所有的數(shù)據(jù)資源都能確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨。基于會計計量可靠性、嚴(yán)謹(jǐn)性等原則，目前大部分?jǐn)?shù)據(jù)資源因不符合資產(chǎn)的定義或相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)條件而不宜被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，只有少數(shù)數(shù)據(jù)資源可被作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。財政部會計司在培訓(xùn)中列舉了七種不宜被確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的情形，具體如下：
概括的說，《暫行規(guī)定》既適用于按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，也適用于按照準(zhǔn)則規(guī)定尚不能確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源。同時，對于后者，還要強調(diào)企業(yè)合法擁有或控制的預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的條件。這樣的適用范圍是基于我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，并對當(dāng)前業(yè)務(wù)模式下企業(yè)數(shù)據(jù)資源的業(yè)務(wù)情況作出分析界定。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》當(dāng)中規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資源。同時，符合資產(chǎn)定義的資源還需要同時滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該資源的成本或者價值能夠可靠地計量的確認(rèn)條件方可以作為資產(chǎn)確認(rèn)。
會計上的資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件是會計準(zhǔn)則的一貫規(guī)定，其限定是較為嚴(yán)格的《暫行規(guī)定》，印發(fā)實施并沒有放寬準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的有關(guān)要求，同時基于會計信息的可靠性、謹(jǐn)慎性等質(zhì)量要求，企業(yè)在進(jìn)行會計處理時不應(yīng)當(dāng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。對于企業(yè)所持有或運用的數(shù)據(jù)資源，我們從會計準(zhǔn)則的角度可以分為三個部分：
第一，有些數(shù)據(jù)資源并不符合會計上資產(chǎn)的定義，從而不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，即我們這張圖當(dāng)中的這個灰色區(qū)域。要說明的是，這個圖當(dāng)中這個有一個比例，但是這個比例并不是說我們根據(jù)實務(wù)當(dāng)中的比例嚴(yán)格的去做了一個界定的，這只是一個示意圖，用來大致的表示一下可能存在的這些部分和相關(guān)的內(nèi)容。
比如：第一個例子中，A企業(yè)利用撞庫的黑客手段獲取了某社交網(wǎng)站大量用戶的手機號、身份證號、家庭住址、網(wǎng)銀信息等等的個人信息，并且打包后出售給另外一個B企業(yè)。那么，在這種情況下，對于A企業(yè)及獲取和后續(xù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)數(shù)據(jù)的行為，可能涉及到違反個人信息保護法甚至刑法等等法律法規(guī)，對相關(guān)數(shù)據(jù)的擁有或控制并不具有合法性。對于購買方B企業(yè)，其購買的個人信息數(shù)據(jù)來源并不正當(dāng)，而且也沒有按照個人信息保護法的相關(guān)規(guī)定取得個人用戶的授權(quán)，在合法性方面同樣存在瑕疵。因此，在這個例題一當(dāng)中，A、B企業(yè)的上述數(shù)據(jù)均不符合會計上資產(chǎn)的定義，不屬于我們《暫行規(guī)定》的適用范圍。
此外也請大家注意，本例當(dāng)中主要是就合法擁有或控制這一個因素進(jìn)行討論，以便大家加深理解。并不意味著有關(guān)企業(yè)在此基礎(chǔ)上滿足了合規(guī)要求，就可以直接將有關(guān)數(shù)據(jù)資源作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。以下的我們培訓(xùn)當(dāng)中涉及到的各個例題也相同，是為了便于理解。講解的例題當(dāng)中僅側(cè)重于對某個因素的討論。企業(yè)在類似因素的情景下，不能簡單地套用我們有關(guān)例題的情景和結(jié)論，而是需要應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《暫行規(guī)定》的有關(guān)要求去執(zhí)行。
例題2中，C、D兩個企業(yè)通過相關(guān)的開源數(shù)據(jù)平臺免費下載了某個國家的法律條文、法律判決等等數(shù)據(jù)集，用于司法人工智能研究。在這個情形下，盡管C、D企業(yè)可以利用下載的該數(shù)據(jù)集開發(fā)相關(guān)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品、提供數(shù)據(jù)相關(guān)服務(wù)等等，預(yù)期能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益，但是由于這個平臺它是一個開源的、免費的平臺，其他的組織或個人同樣可以免費下載相關(guān)的數(shù)據(jù)集。因此，C、D兩個企業(yè)均沒有對該數(shù)據(jù)集實現(xiàn)擁有或控制，同時也沒有應(yīng)取得該數(shù)據(jù)集發(fā)生相關(guān)的支出，從而不應(yīng)將該數(shù)據(jù)集作為企業(yè)自己的資產(chǎn)予以確認(rèn)。
在例題3當(dāng)中，E企業(yè)訂閱了某宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫的普通會員，可以在2023年全年內(nèi)實時登錄數(shù)據(jù)庫去查詢有關(guān)的數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)庫擁有5000個普通會員，它對所有的普通會員提供的都是相同的查詢服務(wù)。在此情形下，E企業(yè)只是獲得了與其他會員相同的查詢數(shù)據(jù)庫的權(quán)利，而非排他性的直接獲取該數(shù)據(jù)庫的全部內(nèi)容，E企業(yè)不能將整個的數(shù)據(jù)庫作為自己的資產(chǎn)予以確認(rèn)，而是只能就其獲得的查詢權(quán)利是否屬于資產(chǎn)進(jìn)行判斷。
例題4 ，F(xiàn)企業(yè)從其他多家企業(yè)購買了一系列的原始數(shù)據(jù)集，但在后續(xù)的分析當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，從數(shù)據(jù)質(zhì)量上看，其中一些數(shù)據(jù)集在準(zhǔn)確性、真實性、關(guān)聯(lián)性等方面有嚴(yán)重的欠缺。從所屬領(lǐng)域看，這些數(shù)據(jù)集分別屬于金融、醫(yī)療、通信等等不同的領(lǐng)域，難以進(jìn)行進(jìn)一步的整合分析等等加工。基于這些情況，F(xiàn)企業(yè)分析認(rèn)為，盡管前期就購買數(shù)據(jù)集花費了相關(guān)的成本，也獲得了大量的原始數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)難以與企業(yè)的其他資源相結(jié)合來支持其經(jīng)營活動，也無法從中挖掘形成有價值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品或是對外出售來實現(xiàn)經(jīng)濟利益。那么由于預(yù)期不能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，F(xiàn)企業(yè)購買的原始數(shù)據(jù)集并不能夠滿足資產(chǎn)的定義以及確認(rèn)條件，從而不屬于我們《暫行規(guī)定》的適用范圍。
例題5，G企業(yè)從事智能財務(wù)共享業(yè)務(wù)過程當(dāng)中會涉及到客戶、企業(yè)的費用報銷、合同臺賬等等相關(guān)的數(shù)據(jù)。G企業(yè)認(rèn)為如果取得了客戶的授權(quán)，對這些原始數(shù)據(jù)脫敏，并且加工處理以后再形成的數(shù)據(jù)是可能存在挖掘的潛力。但是由于目前尚未構(gòu)建起清晰的應(yīng)用場景，無法確認(rèn)預(yù)期是否能夠帶來經(jīng)濟利益，因此上述加工處理后的數(shù)據(jù)并不能夠滿足資產(chǎn)的定義。G企業(yè)對于這些數(shù)據(jù)，當(dāng)前還無法作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。
第二，有些數(shù)據(jù)資源雖然符合資產(chǎn)的定義，但是不能夠同時滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，以及該資源的成本或者價值能夠可靠計量”等資產(chǎn)確認(rèn)條件，因此也不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。就是我們圖中的藍(lán)色的區(qū)域。
例1，A企業(yè)從事數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開發(fā)服務(wù)，其對軌道交通領(lǐng)域的某細(xì)分行業(yè)和相關(guān)區(qū)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯聚，并形成了相關(guān)的分析工具，未來擬用于出售給軌道交通行業(yè)企業(yè)。但是由于該細(xì)分行業(yè)目前仍在發(fā)育的初期，缺乏統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)認(rèn)可度也不夠高，導(dǎo)致A企業(yè)目前難以找到這個相關(guān)分析工具的需求方。因此，即使是滿足了合法擁有或控制該分析工具，并且對發(fā)生的相關(guān)成本進(jìn)行了可靠計量的條件，但是由于不能滿足“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”的資產(chǎn)確認(rèn)條件，仍不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，相關(guān)的成本應(yīng)當(dāng)做費用化處理。
例2，B制造企業(yè)在過往生產(chǎn)重型設(shè)備的過程當(dāng)中，收集了一系列的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，并做了初步的清洗整理。但是由于在收集數(shù)據(jù)，當(dāng)時企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)治理基礎(chǔ)相對薄弱，未能對該生產(chǎn)數(shù)據(jù)的清洗整理等等成本進(jìn)行可靠的計量，而是已經(jīng)在整個設(shè)備的生產(chǎn)過程當(dāng)中計入了當(dāng)期損益或是相關(guān)產(chǎn)品成本。那么對于這一部分生產(chǎn)數(shù)據(jù)，由于不符合“該資源的成本能夠可靠的計量”的資產(chǎn)確認(rèn)條件，B企業(yè)并不能夠?qū)⑵渥鳛橘Y產(chǎn)去單獨確認(rèn)，但是這并不影響B(tài)企業(yè)運用生產(chǎn)數(shù)據(jù)繼續(xù)去支持它自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
第三種是只有符合了企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，方可按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定去確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。那當(dāng)相關(guān)的數(shù)據(jù)資源符合我們前述的資產(chǎn)定義，并且同時滿足了與該資源有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資源的成本或者價值能夠可靠的計量的確認(rèn)條件是企業(yè)方可將其作為一項資產(chǎn)予以確認(rèn)，而當(dāng)其不再符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件時，則不再能夠確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
對于符合了資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，從而確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，按照其經(jīng)濟實質(zhì)，當(dāng)符合無形資產(chǎn)或者是存貨的定義和確認(rèn)條件時，分別具體適用于企業(yè)會計準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨，即《暫行規(guī)定》所稱的企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源，也就是我們圖中所示的確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源是綠色的區(qū)域，細(xì)分的黃色和橙社區(qū)域是分別是確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源和確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源。那么受到當(dāng)前關(guān)于數(shù)據(jù)權(quán)屬、流通、市場建設(shè)、主要業(yè)務(wù)模式等等相關(guān)因素的影響，我們說目前確認(rèn)為存貨類別的數(shù)據(jù)資源應(yīng)當(dāng)是極為少見的。
來源：數(shù)據(jù)資產(chǎn)最前線公眾號
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